Steuern in der Niederlassung Was du wissen solltest

🩺 Steuern und Abgaben für Ärzte

Als junger Arzt oder junge Ärztin stehst du vor einer spannenden beruflichen Veränderung: der Niederlassung in eigener Praxis. Während du dich auf die medizinischen Aspekte deiner Selbstständigkeit vorbereitest, solltest du auch die steuerlichen Implikationen nicht unterschätzen. Eine fundierte Steuerplanung kann dir jährlich tausende Euro sparen – Geld, das du für deine Praxis, deine Altersvorsorge oder private Zwecke nutzen kannst.

Grundlagen der Besteuerung für niedergelassene Ärzte

Als niedergelassener Arzt ändert sich dein Steuerstatus grundlegend. Du wirst vom Arbeitnehmer zum Selbstständigen und generierst in der Regel Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit gemäß § 18 Einkommensteuergesetz (EStG). Dies hat weitreichende Folgen:

• Du musst selbst für deine Steuerabführung sorgen
• Du unterliegst der Pflicht zur jährlichen Steuererklärung
• Vorauszahlungen zur Einkommensteuer werden quartalsweise fällig
• Du musst eine Gewerbesteuererklärung abgeben, wenn du nicht-ärztliche Leistungen anbietest, die den Rahmen der freiberuflichen Tätigkeit überschreiten

Wichtig: Als Freiberufler bist du grundsätzlich von der Gewerbesteuer befreit, solange du ausschließlich heilberufliche Tätigkeiten ausübst. Der Verkauf von Handelswaren (z.B. kosmetische Produkte) kann jedoch zur Gewerbesteuerpflicht führen.

Die Einkommensteuer wird progressiv erhoben, wobei der Spitzensteuersatz von 42% ab einem zu versteuernden Einkommen von 62.810 Euro (Stand 2023) greift. Der Solidaritätszuschlag entfällt mittlerweile für die meisten Steuerzahler, kann aber bei hohem Einkommen noch relevant sein.

Berücksichtige bei deiner Planung, dass du als Selbstständiger den folgenden steuerlichen Pflichten nachkommen musst:

Steuerart	Fälligkeit	Typische Belastung für Ärzte
Einkommensteuer	Quartalsweise Vorauszahlung	30-45% des Gewinns
Umsatzsteuer	Monatlich/Quartalsweise/Jährlich	Meist 0% (Befreiung nach §4 Nr. 14 UStG)
KV & PV	Monatlich	Ca. 700-900 € pro Monat
Ärztekammer	Jährlich	Ca. 600-1.200 € pro Jahr
Ärzteversorgung	Monatlich/Quartalsweise	12-18% des Einkommens

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Ärztekammerbeitrag in der Steuererklärung

Als approbierter Arzt bist du Pflichtmitglied in der für deinen Praxissitz zuständigen Ärztekammer. Die Höhe des Kammerbeitrags variiert je nach Bundesland und wird meist einkommensabhängig berechnet. Einige Beispiele (Stand 2023):

• Ärztekammer Nordrhein: Grundbeitrag 127 € plus einkommensabhängiger Anteil (max. 842 €)
• Ärztekammer Bayern: 124-740 € je nach Einkommen
• Ärztekammer Niedersachsen: 50-845 € je nach Einkommen

Steuerliche Behandlung:
Der Ärztekammerbeitrag ist als Sonderausgabe in der Steuererklärung absetzbar. Die korrekte Eintragung erfolgt in der Anlage Sonderausgaben unter "Beiträge zu Berufsverbänden".

Tipp: Vergiss nicht, auch Zusatzbeiträge für spezielle Versorgungswerke der Kammer in der Steuererklärung anzugeben. Diese können ebenfalls als Sonderausgaben abzugsfähig sein.

Bei einem Grenzsteuersatz von 42% bedeutet ein Kammerbeitrag von 700 € eine tatsächliche Steuerersparnis von 294 €, sodass deine effektive Belastung nur 406 € beträgt.

Ärzteversorgung steuerlich optimiert

Als niedergelassener Arzt bist du von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit und stattdessen Mitglied im ärztlichen Versorgungswerk (Ärzteversorgung) deines Bundeslandes. Die Beiträge hierzu können steuerlich geltend gemacht werden – allerdings mit wichtigen Besonderheiten:

Steuerliche Behandlung der Pflichtbeiträge

Die Beiträge zur berufsständischen Versorgung sind als Altersvorsorgeaufwendungen in der Anlage Vorsorgeaufwand deiner Einkommensteuererklärung anzugeben.

Seit dem Jahr 2023 sind 96% der gezahlten Pflichtbeiträge steuerlich absetzbar. Dieser Prozentsatz steigt jährlich um 2%, sodass ab 2025 Beiträge zu 100% steuerlich wirksam sein werden.

Konkrete Zahlen:

• Maximaler Pflichtbeitrag zur Ärzteversorgung (2023): ca. 24.800 € jährlich
• Davon steuerlich absetzbar (2023, 96%): ca. 23.800 €
• Potenzielle Steuerersparnis bei 42% Grenzsteuersatz: ca. 10.000 €

Wichtig: Die Höchstbeträge gelten gesamtheitlich für alle Altersvorsorgeaufwendungen (inkl. eventueller Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung, Rürup-Rente etc.).

Zusätzliche steueroptimierte Altersvorsorge

Als Selbstständiger solltest du frühzeitig über ergänzende Altersvorsorge nachdenken. Neben der Ärzteversorgung bieten sich folgende steuerlich geförderte Modelle an:

1. Rürup-Rente (Basisrente):
   • Steuerlich absetzbar im gleichen Umfang wie die Beiträge zur Ärzteversorgung
   • Sinnvoll, wenn die Höchstbeiträge zur Ärzteversorgung nicht ausgeschöpft sind
   • Auszahlungen im Alter sind zu versteuern (nachgelagerte Besteuerung)
2. Betriebliche Altersvorsorge für angestellte Ärzte in der Praxis:
   • Für dich als Praxisinhaber über eine Unterstützungskasse möglich
   • Beitragszahlungen als Betriebsausgaben absetzbar
   • Steuer- und sozialversicherungsfreie Einzahlungen bis zu 4% der BBG (3.504 € in 2023)
   • Zusätzlich 4.248 € steuerfrei (aber sozialversicherungspflichtig) möglich
3. Private Rentenversicherung mit Kapitalwahlrecht:
   • Keine steuerliche Förderung in der Ansparphase
   • Bei Abschluss vor 2005 und Laufzeit > 12 Jahre: Erträge bei Kapitalauszahlung steuerfrei
   • Bei neueren Verträgen: Ertragsanteilsbesteuerung bei Rentenbezug oder Abgeltungssteuer bei Kapitalauszahlung

Allgemeine Steuertipps für Ärzte

Als Arzt hast du zahlreiche Möglichkeiten, deine Steuerlast legal zu optimieren. Hier die wichtigsten Ansatzpunkte:

1. Optimierung der Praxisausgaben

Folgende berufsspezifische Ausgaben sind als Betriebsausgaben absetzbar:

• Fortbildungskosten: Seminare, Kongresse, Fachliteratur (vollständig absetzbar)
• Praxiseinrichtung: Über Abschreibung steuerlich wirksam (i.d.R. 3-13 Jahre)
• Arbeitsmittel bis 800 € netto: Sofort vollständig absetzbar (Sofortabschreibung)
• Dienstwagen: Anteilige berufliche Nutzung oder pauschale 1%-Regelung
• Praxisversicherungen: Berufshaftpflicht, Praxisausfall etc. (vollständig absetzbar)
• Mitgliedschaften: Fachgesellschaften, ärztliche Verbände (vollständig absetzbar)

Beispiel Fortbildung:
Ein 3-tägiger Fachkongress in Berlin mit Kosten von 2.500 € reduziert bei einem Grenzsteuersatz von 42% deine Steuerlast um 1.050 €, sodass der Kongress effektiv nur 1.450 € kostet.

2. Optimale Rechtsform wählen

Die Wahl der richtigen Rechtsform kann erhebliche steuerliche Auswirkungen haben:

• Einzelpraxis: Einfachste Form, Besteuerung mit persönlichem Einkommensteuersatz
• Berufsausübungsgemeinschaft (BAG): Gewinnverteilung nach Gesellschaftsvertrag, jeder Partner versteuert seinen Anteil
• Praxis-GmbH: Körperschaftsteuer (15%) plus Gewerbesteuer (ca. 15% je nach Hebesatz); Gewinnausschüttungen unterliegen der Abgeltungssteuer (25%)

Faustregel: Die GmbH lohnt sich steuerlich meist erst ab einem Gewinn von ca. 100.000 € pro Jahr, der nicht vollständig entnommen werden muss.

3. Familienangehörige einbinden

Die Beschäftigung von Familienmitgliedern kann steuerliche Vorteile bieten:

• Ehepartner als Angestellte/r: Nutzt den Grundfreibetrag und niedrigere Steuerprogression
• Minijobs für Kinder: Bis zu 520 € monatlich sozialversicherungsfrei
• Mietverträge: Wenn Praxisräume vom Ehepartner angemietet werden

Wichtig: Diese Verträge müssen einem Fremdvergleich standhalten und tatsächlich durchgeführt werden!

4. Investitionsabzugsbetrag nutzen

Der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach § 7g EStG ermöglicht eine vorgezogene Gewinnminderung:

• Bis zu 50% der geplanten Anschaffungskosten können vorab steuermindernd geltend gemacht werden
• Höchstbetrag: 200.000 € pro Betrieb
• Anschaffung muss innerhalb von drei Jahren erfolgen
• Nur für abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter

Beispiel: Du planst für das nächste Jahr die Anschaffung eines Ultraschallgeräts für 60.000 €. Mit dem IAB kannst du bereits im laufenden Jahr 30.000 € gewinnmindernd ansetzen und so bei einem Grenzsteuersatz von 42% deine Steuerlast um 12.600 € senken.

Spezielle Steuertipps für Praxisneugründer

1. Gründungskosten optimal absetzen

Bei der Praxisneugründung fallen erhebliche Kosten an, deren steuerliche Behandlung du optimieren kannst:

• Beratungskosten: Steuerberatung, rechtliche Beratung – sofort abzugsfähig
• Notar- und Registergebühren: Sofort abzugsfähig
• Umbaukosten für Praxisräume: Bei Miete sofort oder über 5-15 Jahre absetzbar
• Praxiskauf: Aufteilen des Kaufpreises auf materielles Anlagevermögen (abschreibbar) und immateriellen Praxiswert (über 3-10 Jahre abschreibbar)

Tipp: Die Aufteilung des Kaufpreises sollte möglichst viel auf abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter mit kurzer Nutzungsdauer entfallen.

2. Übergangsregelungen bei Praxisübernahme nutzen

Bei der Übernahme einer bestehenden Praxis gibt es wichtige steuerliche Übergangsregelungen:

• Nachabschreibung der übernommenen Wirtschaftsgüter möglich
• Degressive AfA: Für bestimmte Anschaffungen zwischen 2020 und 2022 anwendbar
• § 7g EStG: Sonderabschreibung von 20% zusätzlich zur linearen AfA möglich

Beispiel: Übernimmst du medizinische Geräte im Wert von 100.000 €, kannst du im ersten Jahr neben der regulären Abschreibung (z.B. 10% = 10.000 €) eine Sonderabschreibung von 20% (20.000 €) vornehmen. Bei einem Grenzsteuersatz von 42% spart das im ersten Jahr 12.600 € Steuern.

3. Verluste in der Anfangsphase steuerlich nutzen

Typischerweise erwirtschaften neue Praxen in den ersten Jahren Verluste, die du steuerlich optimal nutzen solltest:

• Verlustrücktrag: Bis zu 10 Mio. € (Stand 2023, befristet) können auf das Vorjahr zurückgetragen werden
• Verlustvortrag: Unbegrenzt in die Zukunft möglich
• Einkommensteuervorauszahlungen: Bei erwarteten Anfangsverlusten kann eine Herabsetzung beantragt werden

Wichtig: Dokumentiere von Beginn an deine Gewinnerzielungsabsicht, um steuerliche Probleme zu vermeiden.

4. Umsatzsteuerliche Besonderheiten beachten

Als Arzt bist du mit deinen heilberuflichen Leistungen grundsätzlich von der Umsatzsteuer befreit (§ 4 Nr. 14 UStG). Beachte jedoch:

• Vorsteuerabzug: Nur für umsatzsteuerpflichtige Leistungen möglich
• Kleinunternehmerregelung: Kann bei geringen steuerpflichtigen Umsätzen sinnvoll sein
• Option zur Regelbesteuerung: In Ausnahmefällen bei hohen Investitionen prüfen

Beispiel: Bietest du neben deiner ärztlichen Tätigkeit auch kosmetische Behandlungen an, musst du für diese Umsatzsteuer abführen, kannst aber im Gegenzug die Vorsteuer auf entsprechende Anschaffungen geltend machen.

Fazit: Der steueroptimierte Praxisstart

Die steuerliche Gestaltung deiner Praxis sollte von Anfang an Teil deiner Gründungsstrategie sein. Die wichtigsten Punkte im Überblick:

1. Frühzeitige Steuerplanung: Idealerweise bereits 1-2 Jahre vor Praxisübernahme/-gründung beginnen
2. Professionelle Beratung: Ein auf Ärzte spezialisierter Steuerberater kostet zwar Geld, spart aber oft ein Vielfaches an Steuern
3. Dokumentation: Führe von Beginn an eine ordnungsgemäße Buchführung und sammle alle relevanten Belege
4. Steuerkalender: Behalte wichtige Fristen für Vorauszahlungen und Steuererklärungen im Blick
5. Regelmäßige Überprüfung: Passe deine Steuerstategie jährlich an veränderte Gegebenheiten an

Mit einer durchdachten Steuerstrategie kannst du deine effektive Steuerbelastung deutlich reduzieren – oft um mehrere tausend Euro pro Jahr. Dieses Geld kannst du in deine Praxis reinvestieren, für die Altersvorsorge nutzen oder für private Zwecke verwenden.

Denke daran: Steueroptimierung ist legal und sinnvoll. Vermeide jedoch aggressive Steuergestaltungen, die das Risiko einer späteren Steuernachzahlung bergen.